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　　《2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政辦理操作指引》

　　湖北省稅務局

　　2021 年2 月

　　目 錄

　　一、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅前全額扣除1

　　二、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性稅前扣除4

　　三、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年7

　　四、電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年9

　　五、杭州亞運會有關(guān)捐贈稅前全額扣除10

　　六、促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展政策11

　　七、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率優(yōu)惠延續(xù)十年16

　　八、廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除延續(xù)五年18

　　九、金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費減計收入優(yōu)惠延續(xù)四年21

　　十、小額貸款公司貸款損失準備金稅前扣除政策延續(xù)四年23

　　正 文

　　一、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅前全額扣除

　　(一)政策依據(jù)

　　1.《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)2.《國家稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)

　　(二)政策要點

　　企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

　　(三)案例解析

　　案例：A企業(yè)為生產(chǎn)防疫口罩企業(yè)(一般納稅人)，2020年度利潤總額90萬元。主營的防疫口罩不含稅價10元/件，成本價8元/件。將自產(chǎn)的10000包防疫口罩直接捐贈給承擔疫情防治任務的醫(yī)院，已取得醫(yī)院開具的捐贈接收函，該批口罩耗用原材料購進時已取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣，稅額1萬元。會計處理如下：1.自產(chǎn)貨物用于免稅銷售的，其耗用的材料進項稅額不得抵扣借：庫存商品 10000 貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 100002.自產(chǎn)貨物用于對外銷售的，應視同銷售借：營業(yè)外支出 103000 貸：庫存商品 90000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 130003.單位將自產(chǎn)貨物，直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。借：應交稅費—應交增值稅(減免稅額) 13000 貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 13000

　　(四)填報方法

　　本指引不考慮其他稅費，申報表中填入的金額單位均為萬元。1.企業(yè)所得稅視同銷售處理：調(diào)增視同銷售收入100000元，調(diào)增視同銷售成本90000元(含轉(zhuǎn)出進項稅額10000元)，合計調(diào)增應納稅所得額10000元。A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表行次項目稅收金額 納稅調(diào)整金額

　　12

　　1一、視同銷售(營業(yè))收入(2+3+4+5+6+7+8+9+10)1010

　　7(六)用于對外捐贈視同銷售收入1010

　　11二、視同銷售(營業(yè))成本(12+13+14+15+16+17+18+19+20)9-9

　　17(六)用于對外捐贈視同銷售成本9-9

　　2.填報《納稅調(diào)整明細表》30行“(十七)其他”行次：企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。

　　A105000納稅調(diào)整項目明細表

　　行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額

　　1234

　　1一、收入類調(diào)整項目(2+3+…8+10+11)**10

　　2(一)視同銷售收入(填寫A105010)*1010*

　　12二、扣除類調(diào)整項目(13+14+…24+26+27+28+29+30)**010

　　13(一)視同銷售成本(填寫A105010)*9*9

　　17(四)捐贈支出(填寫A105070)101000

　　30(十七)其他0101

　　3.申報捐贈支出稅前扣除：該企業(yè)直接向承擔疫情防控任務醫(yī)院的實務捐贈，準予全額稅前據(jù)實扣除。其中，第1列“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的捐贈支出金額，包括該支出已通過《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第30行“(十七)其他”進行納稅調(diào)整的金額。即第1列“賬載金額”填報實務捐贈視同銷售后的稅收金額(10.3-1.3+1)。

　　A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表

　　行次項 目賬載金額以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額按稅收規(guī)定計算的扣除限額稅收金額納稅調(diào)增金額納稅調(diào)減金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額

　　1234567

　　7三、全額扣除的公益性捐贈10**10***

　　81.支持新冠肺炎疫情防控捐贈(直接向承擔疫情防控任務的醫(yī)院捐贈)10**10***

　　11合計(1+2+7)100010000

　　(五)注意事項

　　1.“公益性社會組織”，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。2.企業(yè)享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應行次。3.企業(yè)取得承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?.本政策自2020年1月1日起施行，截止日期請關(guān)注財政部、稅務總局有關(guān)公告。

　　二、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性稅前扣除

　　(一)政策依據(jù)

　　1.《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號 )2. 《國家稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)

　　(二)政策要點

　　對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(三)案例解析

　　B企業(yè)為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2020年6月購進一臺單價為600萬元的設(shè)備(稅法最低折舊年限10年)，不考慮凈殘值。會計處理：2020年7月開始按照直線折舊法分8年進行折舊。會計計提折舊額=600/8/12×6=37.5萬元，假設(shè)企業(yè)選擇一次性稅前扣除政策，則稅法允許稅前扣除金額為600萬元，應調(diào)減應納稅所得額=600-37.5=562.5萬元，節(jié)稅562.5×25%=140.625萬元。

　　(四)填報方法

　　在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)第12行“(五)疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”填入相關(guān)內(nèi)容。注意：第12行第5列“稅收折舊、攤銷額”僅填報“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”月份的金額;第11、12行第6列填列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的月折舊額”，即依照固定資產(chǎn)稅收規(guī)定最低折舊年限，按直線法計算的1個月折舊額。